COMO ESTRUTURAR O DRE PARA CALCULAR A CSLL / IRPJ

Como Estruturar o DRE para Calcular a CSLL e o IRPJ

Com base no Fluxo de Caixa, como poderemos estruturar o Demonstrativo de Resultado para calcular aCSLL e IRPJ?

Como fazer para estruturar adequadamente um DRE à partir do Fluxo de Caixa?

Como fazer para buscar automaticamente os valores do Fluxo de Caixa para estruturar o DREutilizando a função SOMASE do Excel?

Como calcular o IRPJ e a CSLL utilizando a função SE aninhada do Excel para um exemplo hipotético de Lucro Presumido?

VEJAMOS A PLANILHA

	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO	#NOME?
Conta	Descrição	(R$'000)
3.01	Venda de mercadorias
3.02	Venda de serviços
3.00	RECEITA BRUTA	0
4.00	(-) Impostos sobre Vendas
5.00	RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS	0
6.00	(-) Custo da Mercadoria Vendida
7.00	LUCRO BRUTO	0
8.00	(-) Despesas Operacionais
8.01	(+) Comerciais (com Vendas)
8.02	(+) Administrativas
8.03	(+) Tributárias
9.00	LUCRO OPERACIONAL	0
10.00	Receitas/(Despesas) Financeiras
11.00	Resultado Operacional	0
12.00	Receita/(Despesa) Não Operacional
13.00	Resultado Antes da CSLL	0
14.00	(-)Provisão para CSLL
15.00	Resultado antes do IRPJ	0
16.00	(-)Provisão para IRPJ
17.00	LUCRO/(PREJ.) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO	0

Informações

• Essa planilha apresenta uma estrutura padrão de um Demonstrativo de Resultado (DRE); 
• É preciso alocar e classificar cada receita, custo e despesa dos diversos valores do Fluxo de Caixa para que o DRE apresente uma estrutura padrão, ideal para uma análise da performance da empresa; 
• É preciso lembrar que o exemplo apresentado é um exemplo hipotético e não representam em sua totalidade a precisão contábil e financeira que julgamos necessário, por não ser o objetivo dessa planilha; 
• A nossa preocupação nessa planilha é estruturar adequadamente o DRE para calcular a Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL) e o Imposto de Renda de Pessoa Jurídica (IRPJ); 
• Lembramos que a legislação da CSLL e do IRPJ é bastante complexa, em especial no Brasil e o exemplo apresentado não reflete todas as hipóteses tributárias que envolvem as operações empresariais no nosso país. Para isso é preciso verificar todas as particularidades para um cálculo mais adequado. 
• Para facilitar o nosso cálculo iremos simplificar a alocação dos valores. 

• O que fazer?

1. Para estruturar adequadamente um DRE à partir do Fluxo de Caixa?
2. Para buscar automaticamente os valores do Fluxo de Caixa para estruturar o DRE?
3. Para calcular a CSLL?
4. Para calcular o IRPJ?

Problema
Com base no Fluxo de Caixa, como poderemos estruturar o Demonstrativo de Resultado para calcular a CSLL e IRPJ? 

Solução

	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO	#NOME?
Conta	Descrição	(R$'000)
3.01	Venda de mercadorias	250.000
3.02	Venda de serviços	150.000
3.00	RECEITA BRUTA	400.000
4.00	(-) Impostos sobre Vendas	-50.074
5.00	RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS	349.926
6.00	(-) Custo da Mercadoria Vendida	-103.950
7.00	LUCRO BRUTO	296.050
8.00	(-) Despesas Operacionais	-74.649
8.01	(+) Comerciais (com Vendas)	37.330,00
8.02	(+) Administrativas	24.614,00
8.03	(+) Tributárias	12.705,00
9.00	LUCRO OPERACIONAL	221.401
10.00	Receitas/(Despesas) Financeiras	-142
11.00	Resultado Operacional	221.259
12.00	Receita/(Despesa) Não Operacional	800
13.00	Resultado Antes da CSLL	222.059
14.00	(-)Provisão para CSLL	-7.020
15.00	Resultado antes do IRPJ	215.039
16.00	(-)Provisão para IRPJ	-15.000
17.00	LUCRO/(PREJ.) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO	200.039

Montagem da planilha

• Vamos nessa planilha verificar como calcular  a CSLL e o IRPJ. Para fazer esse cálculo, temos que ter algumas informações para  chegar à base de cálculo e depois aplicar a alíquota de cada imposto e contribuição;
• Para obter a base para o cálculo desejado é preciso buscar junto ao Fluxo de Caixa as informações necessárias para apuração dos valores. Para isso devemos utilizar a função SOMASE, que terá como critério o próprio código da conta;
• É importante verificar que algumas contas apresentar valores líquido de receitas e despesas como Receitas/(Despesas) Financeiras e Receitas/(Despesas) Não Operacionais;
• O Imposto de Renda da Pessoa Jurídica e a Contribuição Social sobre Lucro Líquido são devidos somente sobre o Lucro Líquido apurado pelas empresas;
• No caso do Lucro Presumido, que deve de ser apurado mensalmente, o governo federal determinou algumas alíquotas para se chegar à base de cálculo dessas empresas;
• Essas alíquotas partem da presunção do lucro, ou seja, depois de alguns estudos o governo chegou à conclusão que empresas de determinado ramo de atividade deverão ter alguns benefícios fiscais para o incentivo à produção e venda;
• Não vamos nos aprofundar nesse tópico tendo em vista que não é esse o objetivo desse trabalho. Mas é necessário que saibamos como estão sendo efetuados os cálculos;
• As empresas tributadas com base no lucro presumido podem fazer a opção da escrituração contábil ou então fazer a opção pelo Livro Caixa;
• No exemplo utilizaremos a forma pelo regime de caixa para facilitar a nossa compreensão e por isso iremos buscar os valores para apuração do DRE na planilha de Fluxo de Caixa;

Para que possamos concluir a solução do problema proposto, clique no link a seguir para obter a planilha:Baixe a planilha para praticar.